第十一讲 企业会计准则第9号――职工薪酬（上）
新准则第9号企业会计准则职工薪酬，是新企业会计准则体系中企业使用最频繁的准则之一，因此此准则必须熟练掌握。此准则难度并不高，但新旧变化比较大。
职工薪酬准则第9号，首先要明确范围、含义以及关于工资的描述，这几点与以前制度的规范大不相同；其次，对于职工薪酬划分为货币性和非货币性两大环节；最后辞退福利的确认。
职工薪酬的涵义和范围
职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
(一)涵义
职工薪酬包括以下八方面的内容：
1.构成工资总额的各组成部分与国家统计局口径一致，即：职工工资、奖金、津贴和补贴。
2.职工福利费(尚未实行分离、办社会职能的)
3.社会保险：医疗、养老、工伤、失业、生育
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退福利
新准则中的难点。
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
(二)范围
新准则对于职工的范围以及职工薪酬的范围规定得非常广泛。
1.职工的范围
新准则中规定，职工的范围有三个界定标准：
Æ与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时职工)；
Æ未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等)；
Æ虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
2. 职工薪酬的范围
Æ在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；
Æ提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等；
Æ以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。
职工薪酬的确认和计量
按受益部门来归集成本，生产车间的计入生产成本，管理人员的计入管理费用，销售人员的工薪酬计入销售费用，工作人员的计入在建工程，这是确认和计量的原则。
(一)货币性职工薪酬
在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：
借：生产成本 7 000 000
制造费用 1 400 000
管理费用 2 520 000
销售费用 700 000
在建工程 1 540 000
研发支出——资本化支出 840 000
贷：应付职工薪酬——工资 10 000 000
——职工福利 200 000
——社会保险费 2 400 000
——住房公积金 1 050 000
——工会经费 200 000
——职工教育经费 150 000
1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
Æ应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”；
Æ应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；
Æ应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。
养老保险费包括：
本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费：
Æ我国基本养老保险和补充养老保险制度属于“缴费确定型”，不是“待遇承诺型”(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划；
Æ企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。
2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额
Æ必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务；
Æ企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。
(二)非货币性福利的处理方法
1.产品或商品
Æ以自己生产的产品作为福利时，按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；
Æ以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。
2.固定资产
无偿向职工提供住房或租赁固定资产，根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。
3.非货币性福利
提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。
4.会计处理的两个阶段
Æ决定发放非货币性职工薪酬时
当公司决定时发放非货币性职工薪酬时，即意味着公司对员工做出了承诺，相应地可以按受益部门确认负债。
Æ正式发放时
当企业正式发放时，意味着负债义务的解除，以及同时由于发放实物产生的流转税。此时会计处理分录为：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入[自产产品]
应交税金――应交增值税（销项税）
或银行存款[购入商品]
【案例】
DH公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，DH公司适用的增值税率为17%；DH公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
彩电的增值税销项税额 =170×14000×17%+30×14000×17%
=404600+71400
=476000元
公司决定发放非货币性福利时：
借：生产成本 2104600(1700000+404600)
管理费用 371400(300000+71400)
贷：应付职工薪酬3276000
实际发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬 3276000
贷：主营业务收入 2800000
应交税费——应交增值税(销项税额)476000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000
电暖气的进项税额 =170×1000×17%+30×1000×17%
=28900+5100
=34000元
公司决定发放电暖气时：
借：生产成本198 900
管理费用35 100
贷：应付职工薪酬 234000
公司购买并实际发放电暖气时(假设直接发放不入库) ：
借：应付职工薪酬 234000
贷：银行存款 234000
【自检6-1】
试为以下事项做处理分录：
丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元(假定上述人员发生的费用无法认定受益对象)。
________________________________________
________________________________________
________________________________________